1. Зі статті Ви дізнаєтесь: 1. Чи потрібно утримувати ПДФО і нараховувати страхові внески з компенсації...
2. Податковий облік компенсації за використання особистого автомобіля
3. Нарахування компенсації за використання особистого автомобіля і відображення в бухгалтерському обліку
4. Законодавчі і нормативні акти:

Зі статті Ви дізнаєтесь:

1. Чи потрібно утримувати ПДФО і нараховувати страхові внески з компенсації за використання особистого автомобіля в службових цілях.

2. Чи можна врахувати компенсацію за використання особистого автомобіля у витратах з податку на прибуток і ССО.

3. Як розрахувати суму компенсації і відобразити в бухгалтерському обліку.

Порядок документального оформлення компенсації працівникові за використання особистого автомобіля в службових цілях ми розглянули раніше. Тепер залишається з'ясувати: якими податками та внесками обкладається компенсація і як її врахувати в податковому та бухгалтерському обліку? Забігаючи трохи вперед, скажу, що відповідь на ці питання багато в чому залежить від того, є працівник власником автомобіля, або використовує його за дорученням. Заінтриговані? Тоді читайте статтю.

ПДФО та страхові внески з компенсації за використання особистого автомобіля

Працівник є власником автомобіля

Згідно п. 3 ст. 217 НК РФ компенсація за використання особистого автомобіля і суми відшкодування витрат, понесених у результаті такого використання, не обкладаються ПДФО і не відображаються в довідці 2-ПДФО. Причому зазначені виплати не обкладаються ПДФО цілком, без будь-яких обмежень. Норми компенсації за використання особистого транспорту встановлені законодавством тільки для обліку витрат на пальне при розрахунку податку на прибуток, для розрахунку НДФР норми не застосовуються. Таку позицію підтримує Мінфін РФ: Листи від 27.08.2013 № 03-04-06 / 35076 і від 31.12.2010 № 03-04-06 / 6-327.

Відповідно до пп. «І» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального Закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування», компенсація за використання особистого транспорту в службових цілях і суми відшкодування витрат не обкладаються страховими внесками . При цьому не обкладаються внесками компенсації і відшкодування в повній сумі, встановленої угодою між роботодавцем і працівником (Листи охорони здоров'я України від 26.05.2010 № 1343-19, від 12.03.2010 № 550-19, ПФР від 29.09.2010 № 30-21 / 10260 (п. 2), ФСС РФ від 17.11.2011 N 14-03-11 / 08-13985).

Працівник не є власником автомобіля

Якщо працівник управляє автомобілем за дорученням, то питання: обкладати ПДФО та страховими внесками суму компенсації чи ні - є спірним. Згідно з офіційними роз'ясненнями Мінфіну, ФНС і Мінпраці, компенсація працівникові за використання автомобіля, керованого за дорученням, підлягає обкладенню ПДФО і внесками: Лист Міністерства праці та соціального захисту РФ від 26 лютого 2014 р № 17-3 / В-92 (щодо страхових внесків), Лист Мінфіну Росії від 08.08.2012 № 03-04-06 / 9-228, від 21.02.2012 № 03-04-06 / 3-42 та ФНС Росії від 25.10.2012 N ОД-4-3 / 18123 @ (щодо ПДФО). Контролюючі органи мотивують свою позицію тим, що Трудовим кодексом передбачена компенсація за використання особистого майна, а на їхню думку, особистим вважається майно, що належить працівнику на праві власності. У зв'язку з цим не обкладається внесками і ПДФО тільки компенсація за використання автомобіля, власником якого є сам працівник.

Проте російське законодавство не містить чіткого визначення терміна «приватне майна», тобто їм може вважатися майно, що належить на будь-якому законному праві, в тому числі на право володіння і користування за дорученням. Таку думку висловив Вищий арбітражний суд в Ухвалі від 24.01.2014 № ВАС-4/14 у справі № А76-24083 / 2012. Так що, шановні колеги, наш суд виявився якщо не самим гуманним, то, по крайней мере, цілком справедливим. Початок судовій практиці на вищому рівні належить, і, не дивлячись на те, що поки таке рішення винесено щодо страхових внесків з компенсації за використання працівниками транспорту, керованого за дорученням, є підстави сподіватися на аналогічну точку зору і щодо ПДФО.

Як Ви розумієте, в разі, якщо працівник не є власником автомобіля, Вам самостійно необхідно прийняти рішення: включати суму компенсації в базу для розрахунку ПДФО і страхових внесків, щоб уникнути претензій контролюючих органів, або не включати. У другому випадку потрібно бути готовими відстоювати свою позицію в суді, при необхідності.

Податковий облік компенсації за використання особистого автомобіля

Працівник є власником автомобіля

Відповідно до пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ компенсація за використання особистих автомобілів у службових цілях враховується у витратах при розрахунку податку на прибуток у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Однак прийняти до витрат можна не всю суму компенсації, а лише в межах норм, встановлених Постановою Уряду РФ від 08.02.2002 № 92 «Про встановлення норм витрат організацій на виплату компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів, в межах яких при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій такі витрати відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією ».

Платники податків, які застосовують УСН з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати» також можуть зменшити оподатковувану базу на суми компенсацій співробітникам за використання особистого транспорту на підставі пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При цьому суми компенсації враховуються в податкових витратах в межах норм, як і для розрахунку податку на прибуток.

Норми витрат на виплату компенсації за використання особистого автомобіля (Постанова Уряду РФ від 08.02.2002 № 92):

Робочий об'єм двигуна легкового автомобіля

Норми витрат на виплату компенсації (руб. На місяць)

до 2000 куб. см включно 1 200,00 понад 2000 куб. см 1 500,00

! Зверніть увагу:

• Норми витрат на компенсацію за використання особистого транспорту вже включають в себе всі витрати, пов'язані з його використанням у службовій діяльності (ПММ, ремонт, техобслуговування, мийку і т.д.). Таким чином, ніякі наднормативні суми компенсації за використання особистого транспорту і відшкодування витрат не зменшують базу оподаткування ні з податку на прибуток, ні по «спрощеним» податку (Лист Мінфіну Росії від 26.02.2013 № 03-11-11 / 82; Листи УФНС Росії по м Москві від 04.03.2011 № 16-15 / 020447 @, від 20.09.2005 № 20-12 / 66690).

Працівник не є власником автомобіля

Так само, як і в випадку з ПДФО, Мінфін вважає, що при управлінні автомобілем за дорученням, суми компенсації не враховуються в податкових витратах (Лист Мінфіну Росії від 03.05.2012 № 03-03-06 / 2/49). Однак я вже згадувала Рішення ВАС, згідно з яким до «особистого» майну співробітника відноситься і автомобіль, що належить на праві володіння або користування за дорученням, тому є шанс відстояти в суді право включати до витрат таку компенсацію. Вирішувати, який варіант вибрати, звичайно, тільки Вам.

! Зверніть увагу:

• У податкових витратах можна врахувати суму компенсації за використання особистого автомобіля, нараховану співробітнику тільки за ті дні, коли автомобіль фактично використовувався в службових цілях (Лист Мінфіну РФ від 03.12.2009 № 03-04-06-02 / 87). Тобто, якщо компенсація встановлена ​​у твердій сумі за місяць, а працівник протягом місяця знаходився на лікарняному, у відпустці і т.д., то до податкового обліку можна прийняти лише частину компенсації, розраховану за фактично відпрацьовані дні (див. Приклад розрахунку в наприкінці статті).
• Компенсація за використання особистого автомобіля в службових цілях зменшує базу оподаткування тільки при наявності всіх підтверджуючих документів, оформлених належним чином.

Нарахування компенсації за використання особистого автомобіля і відображення в бухгалтерському обліку

Компенсація за використання особистого транспорту в службових цілях враховується на рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» в кореспонденції з рахунками витрат (20, 23, 25, 26, 44). У бухгалтерському обліку, на відміну від податкового, у витратах враховується вся сума компенсації і відшкодування витрат, узгоджена між працівником і роботодавцем і підтверджена документально.

Приклад розрахунку компенсації за використання особистого автомобіля

Візьмемо за основу Зразок угоди про використання особистого транспорту з попередньої статті.

За угодою менеджеру з продажу за використання особистого автомобіля MITSUBISHI LANCER 1,6 виплачується:

• Щомісячна компенсація 5 000,00 руб. у місяць;
• Відшкодування витрат на бензин за нормами витрат, встановленим Розпорядженням Мінтрансу Росії від 14.03.2008 № АМ-23-р (7,7 л / 100 км).

3 вересня працівник здав до бухгалтерії затверджений керівником звіт про використання особистого транспорту за серпень з доданими чеками АЗС. Згідно зі звітом пробіг автомобіля в службових цілях в серпні склав 1 500 км. Крім того, співробітник знаходився в щорічній оплачуваній відпустці 14 днів (18.08.14-31.08.14). Розрахуємо суму компенсації за використання особистого автомобіля і суму відшкодування витрат за серпень:

• Сума компенсації за серпень складе 5 000/31 * 17 = 2 741,94 руб.
• Сума відшкодування витрат на бензин 1 500 * 7,7 / 100 * 32,50 (середня ціна за 1 л бензину АІ-92 згідно з чеками АЗС) = 3 753,75 руб.
• Підсумкова виплата співробітнику за використання особистого автомобіля в серпні складе 6 495,69 руб.

Відображення в бухгалтерському обліку:

Дебет

зміст операції

44736495,69Нараховано компенсацію за використання особистого автомобіля співробітнику73516495,69Перераховано компенсація на карту співробітникові

У податковому ж обліку приймається сума компенсації за використання особистого автомобіля складе всього лише 1 200 руб. Тобто наднормативна компенсація в розмірі 5 295,69 не зменшиться ні податок на прибуток, ні податок при УСН.

Отже, цілих дві статті я присвятила питанню компенсації за використання особистого автомобіля в службових цілях: від документального оформлення до нарахування та відображення в обліку. Висновки можна зробити такі:

1. Нараховувати компенсацію за використання особистого транспорту співробітнику вигідніше, ніж додавати цю суму, наприклад, в премію, як часто роблять роботодавці. Це пов'язано з тим, що на суму компенсації не нараховуються страхові внески та не утримується ПДФО (в загальному випадку), а ось премії обкладаються і внесками і ПДФО .

2. Компенсувати використання особистого транспорту співробітникам доцільно в тому випадку, коли суми компенсації не набагато перевищують норми витрат, що враховуються при розрахунку податку на прибуток і при ССО, тобто 1 200 - 1 500 рублів на місяць. Якщо ж виплати значно більші, то роботодавцю варто задуматися над альтернативними варіантами вирішення «транспортного питання», наприклад, оренда автомобіля у співробітника або у стороннього особи , або використання власного автомобіля . Їх ми обов'язково розглянемо в наступних статтях.

Чи вважаєте статтю корисною і цікавою - діліться з колегами в соціальних мережах!

Є коментарі і питання - пишіть, будемо обговорювати!

Законодавчі і нормативні акти:

1. НК РФ (частина 2)

2. Федеральний Закон від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування»

3. Постанова Уряду РФ від 08.02.2002 № 92 «Про встановлення норм витрат організацій на виплату компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів, в межах яких при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій такі витрати відносяться до інших витрат, пов'язаним з виробництвом і реалізацією »

Кодекси, Федеральні закони, Постанови Уряду РФ опубліковані на Офіційному інтернет-порталі правової інформації http://pravo.gov.ru/

4. Визначення ВАС РФ від 24.01.2014 № ВАС-4/14 у справі N А76-24083 / 2012

З Рішеннями ВАС РФ можна ознайомитися на інформаційному порталі Електронне правосуддя http://kad.arbitr.ru/